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      财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告

      2019年03月22日08:14作者国家税务总局     
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      为贯彻落实党中央国务院决策部署推进增值税实质性减税现将2019年增值税改革有关事项公告如下

      一增值税一般纳税人以下称纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物原?#35270;?6%税率的税?#23454;?#25972;为13%原?#35270;?0%税率的税?#23454;?#25972;为9%

      二纳税人购进农产品原?#35270;?0%扣除率的扣除?#23454;?#25972;为9%纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品按照10%的扣除率计算进项税额

      三原?#35270;?6%税?#26159;?#20986;口退税率为16%的出口货物劳务出口退税?#23454;?#25972;为13%原?#35270;?0%税?#26159;?#20986;口退税率为10%的出口货物跨境应税行为出口退税?#23454;?#25972;为9%

      2019年6月30日前含2019年4月1日前纳税人出口前款所涉货物劳务发生前款所涉跨境应税行为?#35270;?#22686;值税免退税办法的购进时已按调整前税?#25910;?#25910;增值税的执行调整前的出口退税率购进时已按调整后税?#25910;?#25910;增值税的执行调整后的出口退税率?#35270;?#22686;值税免抵退税办法的执行调整前的出口退税率在计算免抵退税时?#35270;?#31246;?#23454;?#20110;出口退税率的?#35270;?#31246;?#35270;?#20986;口退税率之差视为零参与免抵退税计算

      出口退税率的执行时间及出口货物劳务发生跨境应税行为的时间按照以下规定执行报关出口的货物劳务保税区及经保税区出口除外以海关出口报关单上注明的出口日期为准非报关出口的货物劳务跨境应税行为以出口发票或普通发票的开具时间为准保税区及经保税区出口的货物以货物离境时海关出具的出境货物备案清单上注明的出口日期为准

      四?#35270;?3%税率的境外旅客?#20309;?#31163;境退税物品退税率为11%?#35270;?%税率的境外旅客?#20309;?#31163;境退税物品退税率为8%

      2019年6月30日前按调整前税?#25910;?#25910;增值税的执行调整前的退税率按调整后税?#25910;?#25910;增值税的执行调整后的退税率

      退税率的执行时间以退税物品增值税普通发票的开具日期为准

      五自2019年4月1日起营业税改征增值税试点有关事项的规定?#32602;?#36130;税201636号印发第一条第四项第1点第二条第一项第1点停止执行纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分2年抵扣此前按照上述规定尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额可自2019年4月税款所属期起从销项税额中抵扣

      六纳税人购进国内旅客运输服务其进项税额允许从销项税额中抵扣

      一纳税人未取得增值税专用发票的暂按照以下规定确定进项税额

      1.取得增值税电子普通发票的为发票上注明的税额

      2.取得注明旅客身份信息的航空运输电子?#25512;?#34892;程单的为按照下列公式计算进项税额

      航空旅客运输进项税额=票价+?#21152;?#38468;加费÷1+9%×9%

      3.取得注明旅客身份信息的铁路车票的为按照下列公式计算的进项税额

      铁路旅客运输进项税额=票面金额÷1+9%×9%

      4.取得注明旅客身份信息的公路水路等其他?#25512;?#30340;按照下列公式计算进项税额

      公路水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷1+3%×3%

      二营业税改征增值税试点实施办法?#32602;?#36130;税201636号印发第二十七条第六项和营业税改征增值税试点有关事项的规定?#32602;?#36130;税201636号印发第二条第一项第5点中购进的旅客运输服务贷款服务餐饮服务?#29992;?#26085;常服务和娱乐服务修改为购进的贷款服务餐饮服务?#29992;?#26085;常服务和娱乐服务

      七自2019年4月1日至2021年12月31日允许生产生活性服务?#30340;?#31246;?#31246;?#29031;当期可抵扣进项税额加计10%抵减应纳税额以下称加计抵减政策

      一本公告所称生产生活性服务?#30340;?#31246;人是指提供邮政服务电信服务现代服务生活服务以下称四项服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人四项服务的具体范围按照销售服务无形资产不动产注释?#32602;?#36130;税201636号印发执行

      2019年3月31日前设立的纳税人自2018年4月至2019年3月期间的销售额(经营期不满12个月的按照实际经营期的销售额)符合上述规定条件的自2019年4月1日起?#35270;?#21152;计抵减政策

      2019年4月1日后设立的纳税人自设立之日起3个月的销售额符合上述规定条件的自登记为一般纳税人之日起?#35270;?#21152;计抵减政策

      纳税人确定?#35270;?#21152;计抵减政策后当年内不再调整以后年度是否?#35270;ã?#26681;据上年度销售额计算确定

      纳税人可计提但未计提的加计抵减额可在确定?#35270;?#21152;计抵减政策当期一并计提

      二纳税人应按照当期可抵扣进项税额的10%计提当期加计抵减额按照?#20013;?#35268;定不得从销项税额中抵扣的进项税额不得计提加计抵减额已计提加计抵减额的进项税额按规定作进项税额转出的应在进项税额转出当期相应调减加计抵减额计算公式如下

      当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×10%

      当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额

      三纳税人应按照?#20013;?#35268;定计算一般计税方法下的应纳税额以下称抵减前的应纳税额后区分以下情形加计抵减

      1.抵减前的应纳税额等于零的当期可抵减加计抵减额全部结转下期抵减

      2.抵减前的应纳税额大于零且大于当期可抵减加计抵减额的当期可抵减加计抵减额全额从抵减前的应纳税额中抵减

      3.抵减前的应纳税额大于零且小于或等于当期可抵减加计抵减额的以当期可抵减加计抵减额抵减应纳税额至零未抵减完的当期可抵减加计抵减额结转下期继续抵减

      四纳税人出口货物劳务发生跨境应税行为不?#35270;?#21152;计抵减政策其对应的进项税额不得计提加计抵减额

      纳税人兼营出口货物劳务发生跨境应税行为且无法划分不得计提加计抵减额的进项税额按照以下公式计算

      不得计提加计抵减额的进项税额当期无法划?#20540;?#20840;部进项税额×当期出口货物劳务和发生跨境应税行为的销售额÷当期全部销售额

      五纳税人应单独核算加计抵减额的计提抵减调减结余等变动情况骗取?#35270;?#21152;计抵减政策或虚增加计抵减额的按照中华人民共和国税收征收管理法等有关规定处理

      六加计抵减政策执行到期后纳税人不再计提加计抵减额结余的加计抵减额停止抵减

      八自2019年4月1日起试行增值税期末留抵税额退税制?#21462;?/p>

      一同时符合以下条件的纳税人可以向主管税务机关申请退还增量留抵税额

      1.自2019年4月税款所属期起连续六个月按季纳税的连续两个季度增量留抵税额均大于零?#19994;?#20845;个月增量留抵税额不低于50万元

      2.纳税信用等级为A级或者B级

      3.申请退税前36个月未发生骗取留抵退税出口退税或虚开增值税专用发票情形的

      4.申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上的

      5.自2019年4月1日起未享受即征即退?#26085;?#21518;返退政策的

      二本公告所称增量留抵税额是指与2019年3月底相比新增加的期末留抵税额

      三纳税人当期允许退还的增量留抵税额按照以下公式计算

      允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成比例×60%

      进项构成比例为2019年4月至申请退税前一税款所属期内已抵扣的增值税专用发?#20445;?#21547;税控机动车销售统一发?#20445;?#28023;关进口增值税专用缴款书解缴税款完税?#23616;?#27880;明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重

      四纳税人应在增值税纳税申报期内向主管税务机关申请退还留抵税额

      五纳税人出口货物劳务发生跨境应税行为?#35270;?#20813;抵退税办法的办理免抵退税后仍符合本公告规定条件的可以申请退还留抵税额?#35270;?#20813;退税办法的相关进项税额不得用于退还留抵税额

      六纳税人取得退还的留抵税额后应相应调减当期留抵税额按照本条规定再次满足退税条件的可以继续向主管税务机关申请退还留抵税额但本条第一项第1点规定的连续期间不得重复计算

      七以虚增进项虚假申报或其他欺骗手段骗取留抵退税款的由税务机关追缴其骗取的退税款并按照中华人民共和国税收征收管理法等有关规定处理

      八退还的增量留抵税额中央地方?#20540;?#26426;制另行通知

      九本公告自2019年4月1日起执行

      特此公告

      财政部税务总局海关总署

      2019年3月20日


      标签增值税 改革
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